浅析借款利息的扣除限额
专栏:集团动态
发布日期:2011-10-31
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作者:佚名
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每个企业在生产经营过程中都会有资金短缺的情况,当企业出现这种情况时筹集资金的方式多种多样,如向金融机构借款,向非金融机构借款,企业与企业之间的借款、资金占用、向个人集资等。在占用外来资金的同时就自然产生了费用或成本 ,这就是借款利息,不同情况下根据税法规定有不同的处理方式。 我公司在正常经营活动中就存在向金融机构借款和与下属子公司之间的借款的情况。结合我公司和其子公司实际借款情况,为了公司...

    每个企业在生产经营过程中都会有资金短缺的情况,当企业出现这种情况时筹集资金的方式多种多样,如向金融机构借款,向非金融机构借款,企业与企业之间的借款、资金占用、向个人集资等。在占用外来资金的同时就自然产生了费用或成本 ,这就是借款利息,不同情况下根据税法规定有不同的处理方式。 我公司在正常经营活动中就存在向金融机构借款和与下属子公司之间的借款的情况。结合我公司和其子公司实际借款情况,为了公司在发生借款利息的同时还要符合企业所得税税前扣除要求,简单分析公司借款利息在企业所得税前扣除的限额问题。 
  第一种情况是向金融企业借款利息的扣除 ,《企业所得税实施条例规定,非金融企业向金融企业借款的利息支出按照实际发生数准予税前扣除,包括逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,也可以在税前扣除。对企业发生的向金融企业的借款利息支出,可按向金融企业实际支付的利息,在发生年度的当期扣除。所说发生年度,应该遵循权责发生制的原则,即使当年应付(由于资金紧张等原因)未付的利息,也应当在当年扣除。我公司和子公司向金融机构的贷款利息可据实扣除,只要取得金融机构每个会计期间直接从银行存款账户扣除利息的合法凭据即可作为企业所得税前扣除的依据。 
  第二种情况是向非金融企业借款利息的扣除 ,非金融企业向金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等借款的利息支出,按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。首先要判定借款期限是多长,然后查找金融企业同期同类贷款利率。金融机构同类同期贷款利率应当包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。还要注意的是,金融企业的利率也不一样,各银行的浮动利率不一,为了准确掌握,应按照本企业开户行的同类、同期贷款利率计算。因为各级税务机关无法掌握各行的利率,只有按本企业开户行的利率掌握较为合理,也符合新税法的合理性原则。还在注意的一点是支付利息的借款企业必须取得贷款企业开据的利息收入发票才能作为税前扣除依据。 
  但是,非银行企业内营业机构借款的利息支出不得扣除。《企业所得税法实施条例》第四十九条规定,非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。这里应当注意是内部营业机构应当是指同一核算机构的内设机构间的借款,对内部借款结算利息的,企业所得税前不允许扣除。 
  第三种情况是关联企业之间借款利息的扣除 ,《企业所得税法及《企业所得税法实施条例》规定:企业从其关联方接受的债权性投资 与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资,是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资,是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资。财税〔2008〕121号文件规定:企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业,为5∶1;其他企业,为2∶1。例如,某企业注册资金2000万元,其中有关联方企业的权益性投资1000万元。又向其借款(债权性投资)3000万元,支付利息只能按2∶1的比例确认,只对2000万元发生的利息可以扣除。而且同样按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。我公司经常会有代下属子公司支付油品进货款的情况,这样就产生了母子公司之间的关联企业借贷资金的情况,按照此规定,我们应在每一会计期间预算出不能超出限额的利息支出总额,以达到为公司节税创利的最佳盈亏平衡点。 
  除上述三种基本情况外还应注意不得扣除的下面三种情况:1、不符合独立交易原则多付的利息不得税前扣除,企业与其关联方之间的融通资金不符合独立交易原则而减少企业应纳税所得额的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,按照合理方法进行调整。2、债资比例超过规定标准的利息原则上不允许税前扣除,债资比例超过规定标准不得税前扣除的利息支出,应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例,在各关联方之间进行分配。企业资金的筹集分为权益资金和债务资金两种筹集方式。相应地,投资人的对外投资也可以分为权益性投资和债权性投资两种方式。3、投资者未到位投资所对应的利息不允许税前扣除,如果企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额,则该企业对外借款所发生的利息中相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,因不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,所以是不得在计算企业应纳税所得额时扣除的。 

  财务资产处何萍  供稿

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