简析“营改增”对企业的影响
专栏:集团动态
发布日期:2013-10-17
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作者:佚名
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一、“营改增”的背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号),明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2013年5月24日,财政部与国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)...

        一、“营改增”的背景 
         2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号),明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2013年5月24日,财政部与国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号),明确从2013年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开。 
这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后,货物劳务税收制度的又一次重大改革,也是一项重要的结构性减税措施。改革有利于完善税制,消除重复征税的问题;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。 
        二、“营改增”的内容 
         此次营业税改征增值税的范围是交通运输业和部分现代服务业,其具体明细为:交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务,部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务,简称“1+7”。 
此次营业税改征增值税新增设11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%的税率,有形动产租赁服务适用17%的税率,其他6项部分现代服务业适用6%的税率,年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业)的,适用简易征收方式,征收率为3%。 
一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括,轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车),可以选择按照简易计税方法,按照不含销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。 
        三、“营改增”的对企业的影响 
         营业税改征增值税是国家税制改革的“重头戏”,是以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键点”,是推进制造业升级、解决服务业发展滞后问题的重要措施。通过打通二三产业增值税抵扣链条,能够促进工业领域专业化分工,做大做强研发和营销,使企业结构从“橄榄型”真正转变为“哑铃型”,产业层次从低端走向中高端;而且会促进一些研发、设计、营销等内部服务环节从主业剥离出来,成为效率更高的创新主体,实现主业更聚焦、辅业更专业。同时,对服务业实行与工业同样的增值税,是国际通行做法,可以为服务业发展创造更好的环境,特别是对分工细、链条长的现代服务业,减税效果会更明显。就业的最大容纳器是服务业,领域宽、覆盖广的服务业发展了,就业也就会随之扩大,这是最突出的改革效应,对城镇化发展也是有力的促进和支撑。 
         我集团公司的经营范围横跨二三产业,拥有多种业务,如:成品油的批发业务、加油站零售业务、成品油仓储业务、管理咨询服务、观光旅游等业务,其中部分业务属于此次营业税改征增值税的范围,因而税制改革对我集团公司的税负有较大影响,对此,在下文中简要分析一下税制改革后对我集团公司各种业务的影响,以期为公司的税收筹划和财务管理提供有效的建议。 
         (一)“营改增”对精油类产品生产业务的影响 
         我集团公司精油类产品的自我研发业务,将会有较大变化,可将研发部门独立出来,生产企业即可取得研发支出抵扣进项税,还有支付的运费、包装设计费、广告宣传费、为进行经贸洽谈支付的展览和会议费等也可以按照规定的比例扣除进项税,随着可抵扣进项增值税的增加,所缴纳的增值税总额也会有所下降,最终会使税负有所降低。 
         (二)“营改增”对成品油的批发业务、加油站零售业务的影响 
         在营业税改征增值税之前,经营成品油的批发业务、加油站零售业务的公司都是增值税一般纳税人,适用税率为17%,在税制改革以后,其税种和税率不变,但是可抵扣进项税额的范围有所扩大,相应的会降低企业税负。 
         运费的支付是油品经营企业成本费用中较大的一部分,在营业税改征增值税之前只能抵扣铁路运输费的7%,改革之后,汽车运输以及海上运输的运费均可按11%进行抵扣;还有如,网络技术服务费、审计咨询费、税务鉴证费、资产评估费、法律事项咨询费等均可以收取增值税专用发票,以6%的税率计算可抵扣进项税额,因此大大增加了可抵扣进项增值税的范围,以前作为成本列支的费用金额相应减少,企业应纳税所得税增加,缴纳企业所得税后的利润也会有所增加。 
        (三)“营改增”对仓储业务的影响 
        根据《营业税改征增值税试点方案》的规定,仓储服务属于现代服务业中物流辅助服务税目。在营业税改征增值税之前,其隶属于服务业,需全额缴纳营业税,税率为5%,改革后,作为物流辅助服务,其适用的增值税税率为6%,因此,相对来说,仓储业务的税率有所提高;改革后,税率虽然有所提高,但增值税是就纳税人经营过程中实现的增值额来征收,因而缴纳的多少还应具体看企业购进货物时的应抵扣金额大小。 
        (四)“营改增”对管理咨询业务的影响 
我集团公司的部分公司有管理咨询业务,属于现代服务业中鉴证咨询服务,在营业税改征增值税之前,其隶属于服务业税目,需全额缴纳营业税,税率为5%,改革后,作为鉴证咨询服务,其适用的增值税税率为6%,但与之对应的采购时的进项税额将可以抵扣,税负的变化就需要结合实际判定。 

        根据计算,对于税率6%的企业而言,增值率大于100%的选择小规模纳税人更为有利,抵扣率(可抵扣凭证购进金额占销售额比重)小于50%的选择小规模纳税人更为有利。由于不同企业、不同业务的影响各不相同,以上分析只是基于一般情况下的定性分析,具体影响及利弊需要结合各公司的实际情况,根据客户、供应商、服务单位的具体情况(一般纳税人、小规模纳税人、非增值税纳税人)及交易定价政策等,具体全面分析税改对企业的影响及需采取的应对措施。 

华瑞实业财务部/于彩云

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